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              東營“營改增”對東營注冊會計師行業的效應分析與行業對策研究
              注冊會計師行業主要從事驗資、審計、咨詢等相關服務,在稅收上屬于鑒證和咨詢服務,是本次“營改增”中“現代服務業”范圍。本文將簡要分析“營改增”對我國注冊會計師行業的效應和影響,并提出相應的對策建議。

              一、效應分析

              “營改增”對注冊會計師行業的效應主要體現在三個方面:一是對注冊會計師行業的整體稅收負擔影響;二是稅收負擔變化和轉嫁對注冊會計師服務供求的營銷產生影響;三是對行業內事務所之間競爭的影響。

              1、對注冊會計師行業的稅收負擔影響。第一,一般計征方式下的影響分析。一般計征方式就是“營改增”后,會計師事務所達到一般納稅人條件,選擇認定一般納稅人資格,按照銷項稅額扣減進項稅額計征增值稅。按照方案,現代服務業增值稅稅率為6%,原來的營業稅稅率為5%,考慮不含稅價格,“營改增”后注冊會計師行業,其名義稅率上升了0.67個百分點;由于沒有全國注冊會計師行業的物耗統計數據,無法較為準確估算按一般計稅方式計稅的會計師事務所的稅負。2006年某會計師事務所的可抵扣購進項目金額占到營業收入的0.92%,主要組成為辦公紙張占0.01%,電費0.30%,修理費0.21%,打印機、電腦等折舊費0.40%1,如果把較長時期折舊理解為可抵扣的固定資產購進,上述物耗占大約1%的水平(考慮員工工資與物耗價格成比例增長,2012年物耗比率也大約為1%),影響稅負約為0.15個百分點,依此計算,按一般計稅方式的會計師事務所稅負率約為5.85%.2012年全國注冊會計師行業總收入483.68億元2,假定全部為境內業務收入(下同),估算繳納營業稅24.8410億元,考慮不含稅因素,2012年注冊會計師行業不含稅收入為460.65億元,假設該行業全部按一般方式計征增值稅,估算繳納增值稅26.9479億元,2012年模擬“營改增”后,注冊會計師行業增值稅比營業稅增加2.7639億元稅收負擔,增長幅度為11.13%.按照服務收入年均增幅20%計算,2013年該行業增值稅比營業稅增加3.2439億元稅收負擔。第二,簡易計征方式下的影響分析。簡易計征方式就是會計師事務所達不到到一般納稅人條件,或者達到一般納稅人條件仍選擇簡易方式計征增值稅。簡易計征方式的增值稅征收率為3%.該方式下,會計師事務所稅負為原來下降了2.09個百分點,下降幅度為41.80%.第三,綜合計算注冊會計師行業稅負變化。由于缺乏超過500萬元營業收入的稅務所信息和對應的營業收入資料,以及一般納稅人事務所如何選擇征收方式,我們難以給出確定的結論。我們按照其他行業的推定,結合該行業知識水平高、較為客觀、理性的特點,比企業更容易達到一般納稅人核算要求的特點,我們估計20%的營業收入來自于簡易方式計征,80%的營業收入來自于一般方式計征(簡記為“20%+80%”模式,下同)。那么,模擬2012年“營改增”后,該行業估算繳納增值稅24.32億元,增值稅比營業稅增加了10.08億元,增長幅度為70.72%;2013年營業收入亦按20%增長,該行業繳納增值稅29.19億元,增值稅比營業稅增加了12.09億元,增長幅度亦為70.72%.如果分別選擇按照“10%+90%”、“30%+70%”、“40%+60%”、“50%+50%”、“60%+40%”、“70%+30%”、“80%+20%”、“90%+10%”模式,模擬估算2012年稅收負擔增加11.39億元、8.76億元、7.45億元、6.14億元、4.82億元、3.51億元、2.20億元和0.89億元,對應的增長幅度由79.94個百分點逐步下降到6.22個百分點。

              2、“營改增”對注冊會計師行業供求量和盈利水平的影響。第一,對營業收入的影響。增值稅是價外稅,按一般計稅方法征收的企業可以開具增值稅專用發票,接受服務方的一般納稅人可以據此抵扣。在目前我國注冊會計師市場屬于供方市場條件下,“營改增”后注冊會計師行業對增值稅納稅人企業提供服務的稅收負擔可以全部轉嫁到接受服務方。第二,對注冊會計師行業盈利水平的影響?!盃I改增”對注冊會計師行業實質是一項減稅政策,無疑會提高該行業的盈利水平。如果不考慮轉嫁稅收負擔對價格的影響,將2012年的接受服務方支付含稅價格等額轉換為模擬“營改增”后的不含稅價格,該行業一般納稅人按一般計稅方式計算負擔的稅收就轉化為財務利潤。如果按照“10%+90%”、“20%+80%”、“30%+70%”、“40%+60%”、“50%+50%”、“60%+40%”、“70%+30%”、“80%+20%”、“90%+10%”模式,模擬估算2012年利潤增加24.25億元、21.56億元、18.86億元、16.17億元、13.47億元、10.78億元、8.08億元、5.39億元和2.69億元,對應的利潤增長幅度分別為35.10%、31.20%、27.30%、23.40%、19.50%、15.60%、11.70%和7.80%.這表明,對整個注冊會計師行業來說,稅收負擔增幅越大,利潤的增幅也越大。這和一般的理解不同,但顯而易見,增值額較大,說明事務所有較強的定價能力,盈利水平更高。

              3、 對行業內稅務所之間競爭的影響。上面的分析主要圍繞宏觀進行,但是,由于每個事務所的市場地位不一、管理水平存在差異,“營改增”對行業內的競爭會生產較大影響。注冊會計師行業是知識密集型的專業技術服務行業,近年的市場分化形成了典型的“二八現象”,即營業收入排前20%的事務所,其累計營業收入達到了全行業營業收入的80%.“營改增”后,對員工業務素質高、管理規范、市場份額大的事務所更為有利,具有典型的馬太效應,強者更強。估計 “營改增”后,會計師事務所的競爭更為激勵,并購重組力度可能加大。

              二、行業對策建議

              1、會計師事務所要加大對“營改增”政策的分析研究和增值稅政策的宣傳。首先,每個會計師事務所要結合自己的業務資源和業務構成、成本費用結構和綜合抵扣水平,在符合條例規定下,合理選擇簡易計稅方式或者一般計稅方式。一般來說,事務所主要服務對象為一般計稅方式的增值稅一般納稅人,建議申請認定為按一般計稅方式的增值稅一般納稅人;事務所主要服務對象為非增值稅納稅人和簡易計稅方式的增值稅納稅人,建議采用簡易計稅方式。其次,結合客戶需求,分析“營改增”的市場變化,確定自己的營銷策略。美國會計服務業務已經進入營銷時代3.我們預計,未來咨詢業務和稅務顧問業務呈現較大幅度增長甚至出現“井噴”現象。再次,加大增值稅政策的宣傳。增值稅的銷項稅額可以在一般納稅人的服務對象中抵扣,是價外稅。事務所的宣傳將國家“營改增”的減稅政策轉化為服務價格的“真金白銀”,獲得實實在在的好處。

              2、一般計稅方式的一般納稅人會計師事務所,可以采取一定的財務管理和業務管理策略,有效降低會計師事務所的增值稅實際稅負。第一,部分業務外包。如將宣傳廣告(含創意)、數據管理等非核心業務外包給按一般計稅方式的一般納稅人,取得增值稅專用發票進行抵扣。既培育和提升會計師事務所的核心競爭力,又可以降低增值稅稅負。第二,可以適度提高員工辦公資產配置水平。出于資產的有效管理目的,現行會計師事務所對員工的移動電腦和業務書籍等一般不予購置。從降低增值稅稅負的角度看,適時適度購置和更新是可行的。第三,在規定限額內,勞保福利宜采取發放實物方法來降低增值稅稅負。實證會表明,購進可以抵扣的實物,對增值稅稅負的降低效果非常明顯。原因在于實物(電力)抵扣率遠高于服務業的增值稅稅稅率。

              3、大型會計師事務所加快“走出去”步伐。大型會計師“走出去”既是在我國會計師事務所的中長期發展規劃要求,也是“營改增”的本來之一。在稅收上,“走出去”的境外服務收入,可以享受零稅率優惠政策,這比原來的免稅政策更優惠,不進本環節增值稅免征,以前環節的增值稅還可以退還。

              4、簡易計稅方式的小型會計師事務所,走專業化之路,在注冊會計師細化市場來謀求發展。很明顯,簡易計稅方式的會計師事務所在行業競爭中難具優勢。因此,它們可以選擇非增值稅納稅人和按簡易計稅方式的增值稅納稅人為服務對象,尤其可以參與小微企業的咨詢、鑒證和代理等服務與政府購買的相關服務。這一部分市場需求大,業務相對簡單,大所難以顧及。換言之,就是把會計服務細化市場中發揮自身優勢,謀求發展。


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